文章來源：中國內部審計協(xié)會微信公眾號

內部審計質量內涵的深化，給內部審計質量控制帶來更多挑戰(zhàn)，迫切需要以系統(tǒng)化、科學化的質量管理方法指導內部審計質量控制工作，實現不斷優(yōu)化控制效果、有效提升內部審計質量的目的。

一內部審計具體準則視角的框架性分析

內部審計質量控制作為一項系統(tǒng)性工作，需要有目的、有步驟地實現控制目標。結合PDCA循環(huán)的質量管理理論，大致可以將內部審計具體準則提出的控制措施對應于PDCA循環(huán)當中的各個階段。

二PDCA循環(huán)各階段的內部審計質量控制要點

1.計劃階段。計劃階段需要達到的質量控制目標是對審計服務方向的準確把握和資源的充分準備。

（1）機構層面。在內部審計機構層面，計劃階段的質量控制主要涉及制度、組織、人力、業(yè)務四個要素。一是不斷完善內部審計制度體系。二是保障內部審計機構的獨立性。三是增強審計資源與審計目標的匹配。四是對審計計劃和方案進行充分的前期研究。

（2）項目層面。從實際落實的角度，內部審計項目層面也需要參與計劃階段的質量控制，主要涉及與審計業(yè)務直接相關的審計資源配置、審計計劃及方案確定兩個要點。參與編制、征求建議及意見，開展審前調查并編制審計實施方案，恰當及時地提出意見、建議。

2.執(zhí)行階段。執(zhí)行階段需要達到的質量控制目標是保證審計實施全過程符合準則規(guī)范的要求，有效防范審計風險。

（1）機構層面。內部審計機構層面在執(zhí)行階段的質量控制主要是立足監(jiān)督管理，建立審計項目督導機制，在審計項目運行中，對審計質量實行事中控制，縮短信息溝通傳遞時滯，使重大、疑難、爭議事項的會商關口前移，同時對內部審計項目實施階段質量控制產生外部約束力，有力強化審計質量事中控制。

（2）項目層面。執(zhí)行階段的質量控制關鍵在內部審計項目層面，將直接影響審計質量的高低。一是突出審計方案引領作用。二是監(jiān)督審計實施過程。三是加強審計基礎工作標準化管理。通過審計人員工作記錄標準化管理，實現對審計工作的質量掌控。

3.檢查階段。檢查階段需要達到的質量控制目標是通過對已完成的審計工作進行事后質量控制，歸納整理及評價審計工作質量。

（1）機構層面。內部審計機構層面兼具業(yè)務管理和職能管理的地位，在檢查階段既要對審計項目進行業(yè)務審理，又要對審計工作質量進行綜合評估。一是建立完備的審理流程。二是全面開展內部審計質量綜合評估。

（2）項目層面。在檢查階段，內部審計項目層面的質量控制要點是建立并嚴格執(zhí)行審計項目復核機制。各級復核人員除了要承擔相應責任，也要明確復核內容，要以審計取證及內容描述為基礎，以審計定性、意見及建議為核心，做到層層把關、分級負責。

4.處理階段。處理階段需要達到的質量控制目標是審計質量問題補救、審計結果落實和效果追蹤，促進審計價值的實現。

（1）機構層面。一是建立審計項目評優(yōu)及退回機制。二是建立內部審計責任追究機制。三是強化審計效果跟蹤。

（2）項目層面。一方面，對經檢查合格的審計項目建立審計檔案，對經檢查退回事項執(zhí)行補救措施；另一方面，跟蹤內部審計機構層面給出的質量綜合考評結果，進行工作改進。

三質量控制各層面及階段間的銜接關系

1.兩個質量控制層面之間的銜接關系。機構層面質量控制在計劃階段（P）和處理階段（A）具有統(tǒng)領作用。項目層面在計劃階段（P）和處理階段（A）的控制措施成為機構層面質量控制中部分控制措施的前后環(huán)節(jié)，協(xié)同一體發(fā)揮作用。而內部審計機構層面、項目層面的執(zhí)行階段（D）和檢查階段（C）又是并行發(fā)揮作用的。機構層面的督導、審理與項目層面的業(yè)務指導、三級復核等控制措施，各司其職，形成獨立統(tǒng)一的關系，充分發(fā)揮質量控制作用。

2.PDCA各階段之間的銜接關系。PDCA循環(huán)理論應用于內部審計質量控制，實質是引入一種工作邏輯，形成整合、協(xié)同的閉環(huán)效果,擊破管理孤島效應。這種工作邏輯即先整體劃分PDCA階段，使內部審計項目和機構兩個層面的系列內部審計控制措施形成循環(huán)關系，每一次循環(huán)的結果運用于下一次循環(huán)，同時，每個階段的控制措施也同樣以PDCA循環(huán)方法指導實施過程，不斷改進實施效果，并對整體質量控制產生積極影響，構建出大環(huán)套小環(huán)、動態(tài)階梯式提升的系統(tǒng)性全面質量控制程序。通過各層面、各階段間的銜接關系，使得內部審計質量控制措施構成一個有機整體，可用內部審計質量控制PDCA模型示意圖直觀表現，如圖所示。

將PDCA循環(huán)理論引入內部審計質量控制，構建具有動態(tài)性、系統(tǒng)性、綜合性特點的質量控制模型，有助于對內部審計質量控制準則的遵循，促進內部審計對企業(yè)經營管理監(jiān)督和服務功能的發(fā)揮。