企業(yè)成本管理制度

成本管理的基本任務是：通過預測、計劃、控制、核算、分析和考核，反映企業(yè)生產經營成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本。

一、成本開支范圍：

1、生產經營活動中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料動力、包裝物的成本。

2、固定資產的折舊費、修理費和租賃費。

3、低值易耗品和無形資產的攤銷費。

4、按國家規(guī)定列入成本的職工工資和按規(guī)定比例提取的職工福利費。

5、企業(yè)各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發(fā)生的各項制造費用。

二、成本項目設置：

1、原料：

2、輔助材料：

3、工資及福利費

4、制造費用：各車間折舊費、修理費、辦公費、機物料消耗、運輸費、勞動保護費等。

三、成本核算：

成本核算是成本管理的中心環(huán)節(jié)。產品成本核算就是把在一定時期內所發(fā)生的生產費用進行歸集匯 總，并通過一定的方法（直接的和分配的）計算出產品的實際成本。

1、原材料的采購成本、自制半成品生產成本和產成品生產成本的計算方法。

成本計算的基本方法為品種法，輔助計算方法可以采用定額成本法或者分類法等，各個生產制造公司根據(jù)實際情況，自行選擇最合適的產品成本計算輔助方法。

（1）原材料采購成本可以按采購批次計算，也可以按月（季）計算；采購材料承擔的運雜費，需要編制運雜費分配表，計算采購材料的實際采購成本。

（2）自制半成品成本可以按批次計算，也可以按月（季）計算；計算自制半成品的成本應該編制“半成品成本計算單”。

（3）產成品成本按品種法計算。計算產成品的制造總成本和單位成本，應該編制“產品成本計算單”。

①根據(jù)各種產品的物料清單和材料消耗定額，計算直接材料費。

②計算直接人工費。包括直接生產人員的工資和福利費，直接生產人員工資按生產工時和小時工資率計算；職工福利費按照直接生產人員工資的一定比例提取。

③歸集、分配當期制造費用。制造費用包括間接材料費、間接人工費和計入制造費用的折舊費、維護費、大修理費用、動力費等。

④其他費用。其他費用主要包括廢品損失和停工損失。廢品損失按已耗人、財、物計算；停工損失按實際停工時間計算。

⑤在完工產品和在產品之間分配當期生產費用。

⑥編制產品成本計算單，計算各種產品的總成本和單位成本。

（4）發(fā)出存貨成本結轉時間與發(fā)出存貨計價方式相關聯(lián)。

①統(tǒng)計本期銷售產品的數(shù)量、銷售市場、銷售價格等資料，編制產品銷售情況統(tǒng)計表。

②根據(jù)一貫性原則，計算已銷產品的生產成本。

③結轉本期已銷產品的生產成本。根據(jù)發(fā)出存貨的計價方式，銷售成本可以隨時結轉，也可以期末一次結轉。

④結轉其他銷售業(yè)務的成本。

2、折舊費用計算規(guī)則

固定資產一律采用直線法計提折舊。固定資產折舊可以按月、按季度、按年度計提，具體何時計提固定資產折舊，應該根據(jù)制造成本的計算時間來確定，一般應該按季度計提（實際企業(yè)按月計提固定資產折舊）。

各個公司計提固定資產折舊，應該編制“固定資產折舊計算表”，按照固定資產使用部門，將折舊費用計入相應的成本費用中。

折舊基金應該?？顚Ｓ?，以保證固定資產能夠及時更新。

3．設備維修費、維護費

機器設備的日常維護費必須按月（季）支付，不得拖欠；大修理費用可以采用預提或者待攤的方式，具體方式由公司自行決定，但一經選定，必須遵守一貫性原則，不得隨意變更。

設備大修理費用于修理時一次性支付，不得拖欠。

生產制造公司因為維護保養(yǎng)、修理設備而支付的維護費、維修費，由外部相關部門收繳。各個生產制造公司相關崗位工作人員主動到銀行交納，并取得設備維修、維護的時間、使用金額的證據(jù)，以便財務人員及時入賬及日后備查。

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4．固定資產租賃費

固定資產可以向設備供應商購買，也可以租賃使用，具體方式由公司自行決定。租賃固定資產必須與出租單位簽訂租賃合同，按照合同約定的租賃期限和租賃價格，按時支付租賃費用。固定資產租賃費可以預提，也可以待攤，具體方式可以由公司自行確定，但一經選定，必須遵守一貫性原則，不得隨意變更。

可以租賃的固定資產、租賃期限、租賃價格等參見“生產規(guī)則”，必要時可以向租賃公司、設備供應商等部門（公司）咨詢。

固定資產購置費、租賃費等，公司必須按照合同約定時間支付，不得隨意拖欠。

5．制造費用的歸集和分配

生產車間發(fā)生的各項間接費用，必須先歸集后分配，編制“制造費用分配表”，及時歸集，按照合理的分配標準分配制造費用，以便準確計算各種產品的制造成本。

歸集的制造費用可以按月、按季度、按年度分配，具體何時分配，應該根據(jù)制造成本的計算時間來確定，一般應該按季度歸集和分配。制造費用由于不能及時歸集、分配，以至于影響產品成本計算的生產制造公司，可以采用定額成本法核算制造費用，或者采用定額成本法核算產成品成本，但是年末需要將定額成本調整為實際成本。

6．固定資產出售規(guī)則：未到期仍可以正常使用的固定資產可以隨時出售，出售價為固定資產凈值的70－90％；出售價為固定資產凈值的90％，則收款期為5個季度；出售價為固定資產凈值的80％，則收款期為3季度；如果要立即收現(xiàn)，則出售收入為固定資產凈值的70％。出售固定資產不考慮拆除費用。 由于固定資產使用年限到期，或者因為技術進步，或者因為沒有維護保養(yǎng)好，或者沒有及時大修理等，固定資產都可能提前報廢；報廢的固定資產不能出售，只能回收殘值。

7．職工工資的分配與有關費用的提取

（1）職工工資

職工工資費用由人事部門按月（季）計算，并將計算結果及時報送財務部門，由財務部負責發(fā)放；公司不得拖欠職工工資，必須按時足額發(fā)放職工工資；職工工資收入應該繳納個人所得稅，個人所得稅由職工個人負擔，生產制造公司是職工個人所得稅的代扣代繳義務人。

（2）職工福利費

公司職工應該享有正常福利，按照國家規(guī)定，生產制造公司應該按照當月（季）工資總額的14％計提職工福利費；鑒于公司所處的虛擬環(huán)境，虛擬職工占公司職工人數(shù)的絕大部分，為此，我們特別規(guī)定，各個公司所計提的職工福利費，每個季度必須使用全年職工福利費的20％，全年使用率達到90％以上。

公司已經使用的福利費，由外部相關部門代為收繳。各個生產制造公司相關崗位工作人員主動到銀行交納，并取得職工福利費使用時間、使用金額的證據(jù)，以便財務人員及時入賬及日后備查。

（3）工會經費

按照國家有關規(guī)定，公司必須按照當月（季）工資總額的一定比例提取工會經費。鑒于公司所處的虛擬環(huán)境，虛擬職工占公司職工人數(shù)的絕大部分，為此，我們特別規(guī)定，公司提取的工會經費，每個季度必須使用全年工會經費的20％，全年使用率達到90％以上。公司已經使用的工會經費，由外部相關部門代為收繳。各個生產制造公司相關崗位工作人員主動到銀行交納，并取得職工工會經費使用時間、使用金額的證據(jù)，以便財務人員及時入賬及日后備查。

8、成本核算科目設置：根據(jù)會計制度規(guī)定，成本核算的科目應當設置“生產成本”和“制造費用”兩個科目進行匯集各種生產費用。

四、成本核算要求：

1、產品的成本，除銷售費用外，必須根據(jù)計算期內加工制成并已驗收入庫可供出售的產品產量的實消耗和實際價格，按權責發(fā)生制的原則進行核算。對已領未用的原材料，應在月末辦理退料手續(xù)。

2、生產中耗用的材料，必須按計劃價格計算。

3、對一次支付分期攤銷的費用和應由當期成本負擔而尚未支付的費用，應按照費用項目的受益期限采用待攤預提的方法進行核算。

4、成本核算資料必須正確完整，如實反映生產經營過程的各種消耗，原始記錄、憑證、賬冊、費用匯總和分配表、統(tǒng)計資料等內容必須齊全、真實，記載和編制必須及時。

五、成本管理責任制

1、財會部門負責編制財務成本計劃，進行成本的預測、控制、監(jiān)督和分析工作。

2、物資采購部門負責編制物資采購計劃，制定物資儲備定額，對物資進行嚴格的計量檢驗、控制消耗、定期盤點，嚴格執(zhí)行物資的收、發(fā)、存的保管制度，合理組織物資的采購、運輸，降低采購費用。

3、定期召開成本分析會議，由各職能部門按成本管理職責匯報分析本期考核成本執(zhí)行情況，針對企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)采取改進措施，提高經濟效益。

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4．固定資產租賃費

固定資產可以向設備供應商購買，也可以租賃使用，具體方式由公司自行決定。租賃固定資產必須與出租單位簽訂租賃合同，按照合同約定的租賃期限和租賃價格，按時支付租賃費用。固定資產租賃費可以預提，也可以待攤，具體方式可以由公司自行確定，但一經選定，必須遵守一貫性原則，不得隨意變更。

可以租賃的固定資產、租賃期限、租賃價格等參見“生產規(guī)則”，必要時可以向租賃公司、設備供應商等部門（公司）咨詢。

固定資產購置費、租賃費等，公司必須按照合同約定時間支付，不得隨意拖欠。

5．制造費用的歸集和分配

生產車間發(fā)生的各項間接費用，必須先歸集后分配，編制“制造費用分配表”，及時歸集，按照合理的分配標準分配制造費用，以便準確計算各種產品的制造成本。

歸集的制造費用可以按月、按季度、按年度分配，具體何時分配，應該根據(jù)制造成本的計算時間來確定，一般應該按季度歸集和分配。制造費用由于不能及時歸集、分配，以至于影響產品成本計算的生產制造公司，可以采用定額成本法核算制造費用，或者采用定額成本法核算產成品成本，但是年末需要將定額成本調整為實際成本。

6．固定資產出售規(guī)則：未到期仍可以正常使用的固定資產可以隨時出售，出售價為固定資產凈值的70－90％；出售價為固定資產凈值的90％，則收款期為5個季度；出售價為固定資產凈值的80％，則收款期為3季度；如果要立即收現(xiàn)，則出售收入為固定資產凈值的70％。出售固定資產不考慮拆除費用。由于固定資產使用年限到期，或者因為技術進步，或者因為沒有維護保養(yǎng)好，或者沒有及時大修理等，固定資產都可能提前報廢；報廢的固定資產不能出售，只能回收殘值。

7．職工工資的分配與有關費用的提取

（1）職工工資

職工工資費用由人事部門按月（季）計算，并將計算結果及時報送財務部門，由財務部負責發(fā)放；公司不得拖欠職工工資，必須按時足額發(fā)放職工工資；職工工資收入應該繳納個人所得稅，個人所得稅由職工個人負擔，生產制造公司是職工個人所得稅的代扣代繳義務人。

（2）職工福利費

公司職工應該享有正常福利，按照國家規(guī)定，生產制造公司應該按照當月（季）工資總額的14％計提職工福利費；鑒于公司所處的虛擬環(huán)境，虛擬職工占公司職工人數(shù)的絕大部分，為此，我們特別規(guī)定，各個公司所計提的職工福利費，每個季度必須使用全年職工福利費的20％，全年使用率達到90％以上。

公司已經使用的福利費，由外部相關部門代為收繳。各個生產制造公司相關崗位工作人員主動到銀行交納，并取得職工福利費使用時間、使用金額的證據(jù)，以便財務人員及時入賬及日后備查。

（3）工會經費

按照國家有關規(guī)定，公司必須按照當月（季）工資總額的一定比例提取工會經費。鑒于公司所處的虛擬環(huán)境，虛擬職工占公司職工人數(shù)的絕大部分，為此，我們特別規(guī)定，公司提取的工會經費，每個季度必須使用全年工會經費的20％，全年使用率達到90％以上。公司已經使用的工會經費，由外部相關部門代為收繳。各個生產制造公司相關崗位工作人員主動到銀行交納，并取得職工工會經費使用時間、使用金額的證據(jù)，以便財務人員及時入賬及日后備查。

8、成本核算科目設置：根據(jù)會計制度規(guī)定，成本核算的科目應當設置“生產成本”和“制造費用”兩個科目進行匯集各種生產費用。

四、成本核算要求：

1、產品的成本，除銷售費用外，必須根據(jù)計算期內加工制成并已驗收入庫可供出售的產品產量的實消耗和實際價格，按權責發(fā)生制的原則進行核算。對已領未用的原材料，應在月末辦理退料手續(xù)。

2、生產中耗用的材料，必須按計劃價格計算。

3、對一次支付分期攤銷的費用和應由當期成本負擔而尚未支付的費用，應按照費用項目的受益期限采用待攤預提的方法進行核算。

4、成本核算資料必須正確完整，如實反映生產經營過程的各種消耗，原始記錄、憑證、賬冊、費用匯總和分配表、統(tǒng)計資料等內容必須齊全、真實，記載和編制必須及時。

五、成本管理責任制

1、財會部門負責編制財務成本計劃，進行成本的預測、控制、監(jiān)督和分析工作。

2、物資采購部門負責編制物資采購計劃，制定物資儲備定額，對物資進行嚴格的計量檢驗、控制消耗、定期盤點，嚴格執(zhí)行物資的收、發(fā)、存的保管制度，合理組織物資的采購、運輸，降低采購費用。

3、定期召開成本分析會議，由各職能部門按成本管理職責匯報分析本期考核成本執(zhí)行情況，針對企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)采取改進措施，提高經濟效益。

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4．固定資產租賃費

固定資產可以向設備供應商購買，也可以租賃使用，具體方式由公司自行決定。租賃固定資產必須與出租單位簽訂租賃合同，按照合同約定的租賃期限和租賃價格，按時支付租賃費用。固定資產租賃費可以預提，也可以待攤，具體方式可以由公司自行確定，但一經選定，必須遵守一貫性原則，不得隨意變更。

可以租賃的固定資產、租賃期限、租賃價格等參見“生產規(guī)則”，必要時可以向租賃公司、設備供應商等部門（公司）咨詢。

固定資產購置費、租賃費等，公司必須按照合同約定時間支付，不得隨意拖欠。

5．制造費用的歸集和分配

生產車間發(fā)生的各項間接費用，必須先歸集后分配，編制“制造費用分配表”，及時歸集，按照合理的分配標準分配制造費用，以便準確計算各種產品的制造成本。

歸集的制造費用可以按月、按季度、按年度分配，具體何時分配，應該根據(jù)制造成本的計算時間來確定，一般應該按季度歸集和分配。制造費用由于不能及時歸集、分配，以至于影響產品成本計算的生產制造公司，可以采用定額成本法核算制造費用，或者采用定額成本法核算產成品成本，但是年末需要將定額成本調整為實際成本。

6．固定資產出售規(guī)則：未到期仍可以正常使用的固定資產可以隨時出售，出售價為固定資產凈值的70－90％；出售價為固定資產凈值的90％，則收款期為5個季度；出售價為固定資產凈值的80％，則收款期為3季度；如果要立即收現(xiàn)，則出售收入為固定資產凈值的70％。出售固定資產不考慮拆除費用。由于固定資產使用年限到期，或者因為技術進步，或者因為沒有維護保養(yǎng)好，或者沒有及時大修理等，固定資產都可能提前報廢；報廢的固定資產不能出售，只能回收殘值。

7．職工工資的分配與有關費用的提取

（1）職工工資

職工工資費用由人事部門按月（季）計算，并將計算結果及時報送財務部門，由財務部負責發(fā)放；公司不得拖欠職工工資，必須按時足額發(fā)放職工工資；職工工資收入應該繳納個人所得稅，個人所得稅由職工個人負擔，生產制造公司是職工個人所得稅的代扣代繳義務人。

（2）職工福利費

公司職工應該享有正常福利，按照國家規(guī)定，生產制造公司應該按照當月（季）工資總額的14％計提職工福利費；鑒于公司所處的虛擬環(huán)境，虛擬職工占公司職工人數(shù)的絕大部分，為此，我們特別規(guī)定，各個公司所計提的職工福利費，每個季度必須使用全年職工福利費的20％，全年使用率達到90％以上。

公司已經使用的福利費，由外部相關部門代為收繳。各個生產制造公司相關崗位工作人員主動到銀行交納，并取得職工福利費使用時間、使用金額的證據(jù)，以便財務人員及時入賬及日后備查。

（3）工會經費

按照國家有關規(guī)定，公司必須按照當月（季）工資總額的一定比例提取工會經費。鑒于公司所處的虛擬環(huán)境，虛擬職工占公司職工人數(shù)的絕大部分，為此，我們特別規(guī)定，公司提取的工會經費，每個季度必須使用全年工會經費的20％，全年使用率達到90％以上。公司已經使用的工會經費，由外部相關部門代為收繳。各個生產制造公司相關崗位工作人員主動到銀行交納，并取得職工工會經費使用時間、使用金額的證據(jù)，以便財務人員及時入賬及日后備查。

8、成本核算科目設置：根據(jù)會計制度規(guī)定，成本核算的科目應當設置“生產成本”和“制造費用”兩個科目進行匯集各種生產費用。

四、成本核算要求：

1、產品的成本，除銷售費用外，必須根據(jù)計算期內加工制成并已驗收入庫可供出售的產品產量的實消耗和實際價格，按權責發(fā)生制的原則進行核算。對已領未用的原材料，應在月末辦理退料手續(xù)。

2、生產中耗用的材料，必須按計劃價格計算。

3、對一次支付分期攤銷的費用和應由當期成本負擔而尚未支付的費用，應按照費用項目的受益期限采用待攤預提的方法進行核算。

4、成本核算資料必須正確完整，如實反映生產經營過程的各種消耗，原始記錄、憑證、賬冊、費用匯總和分配表、統(tǒng)計資料等內容必須齊全、真實，記載和編制必須及時。

五、成本管理責任制

1、財會部門負責編制財務成本計劃，進行成本的預測、控制、監(jiān)督和分析工作。

2、物資采購部門負責編制物資采購計劃，制定物資儲備定額，對物資進行嚴格的計量檢驗、控制消耗、定期盤點，嚴格執(zhí)行物資的收、發(fā)、存的保管制度，合理組織物資的采購、運輸，降低采購費用。

3、定期召開成本分析會議，由各職能部門按成本管理職責匯報分析本期考核成本執(zhí)行情況，針對企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)采取改進措施，提高經濟效益。