建言 徐愛(ài)國(guó) 樊紅民

審計(jì)的價(jià)值重在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。然而長(zhǎng)期以來(lái)，各地農(nóng)商銀行所開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目多注重于結(jié)果性審計(jì)，而一些非顯性的違紀(jì)、違規(guī)、違法問(wèn)題，則選擇“視而不見(jiàn)”。過(guò)程式審計(jì)通過(guò)對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)運(yùn)用多維求證方法，聚焦靶點(diǎn)，還原追蹤，可以提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)的精準(zhǔn)性。

過(guò)程式審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的動(dòng)因透析

從一些農(nóng)商銀行揭示的案例來(lái)看，越是有利可圖的事項(xiàng)，材料做得越像模像樣，但往往一個(gè)關(guān)鍵“過(guò)程”被操控，其他與之相關(guān)的一切皆為陪襯與擺設(shè)，原本的結(jié)果必然偏離軌道。針對(duì)現(xiàn)實(shí)中的過(guò)程違規(guī)問(wèn)題，有的管理者可能因?qū)ο聦龠^(guò)分信任，被表象所迷惑；有的陷于其中，聽(tīng)之任之，視而不見(jiàn)；有的不以為然，覺(jué)得問(wèn)題不嚴(yán)重。關(guān)鍵環(huán)節(jié)的操作人員，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)有的心知肚明，心照不宣，習(xí)以為常；內(nèi)部審計(jì)人員習(xí)慣就事論事，僅按制度流程來(lái)比對(duì)查找不足，只要滿(mǎn)足制度流程要求的，縱然發(fā)現(xiàn)不合事理，但也不當(dāng)作是問(wèn)題。

統(tǒng)籌解決過(guò)程式審計(jì)問(wèn)題的方向選擇

（一）審計(jì)路徑的選擇。江蘇省聯(lián)社設(shè)立多家區(qū)域性審計(jì)中心，放大行業(yè)職能優(yōu)勢(shì)，承辦轄內(nèi)各家農(nóng)商銀行自行難以審計(jì)和不愿審計(jì)的項(xiàng)目。一是整合轄內(nèi)優(yōu)質(zhì)審計(jì)力量。對(duì)各農(nóng)商銀行的優(yōu)秀審計(jì)人員按業(yè)務(wù)特長(zhǎng)進(jìn)行分類(lèi)，統(tǒng)籌安排使用，這樣可保證各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目人才齊備。二是主推本地審計(jì)人員回避制度。審計(jì)人員跨區(qū)域開(kāi)展審計(jì)，讓審計(jì)人員不受內(nèi)部因素干預(yù)，卸下思想包袱，輕裝上陣。三是在過(guò)程還原中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)?？膳c多個(gè)同一事項(xiàng)的內(nèi)外部多個(gè)當(dāng)事人聯(lián)系，對(duì)事情的主要經(jīng)過(guò)進(jìn)行求證。通過(guò)多人背對(duì)背還原當(dāng)時(shí)情景，找出不愿回答及回答不一致之處，重點(diǎn)進(jìn)行核查。四是拓寬過(guò)程式審計(jì)的范圍。對(duì)容易有利益輸送的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)、招標(biāo)采購(gòu)、委托代理、信貸資金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等事項(xiàng)，有重點(diǎn)地實(shí)行過(guò)程式審計(jì)。對(duì)于一般事項(xiàng)，也應(yīng)有選擇地進(jìn)行過(guò)程式審計(jì)，防止“小鼠患”不斷而被人為忽視。

（二）崗位設(shè)置的選擇。一要堵塞制度漏洞。對(duì)重要制度的修訂，可交由內(nèi)控部門(mén)進(jìn)行，讓實(shí)施部門(mén)回避，并請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的外部機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)審其合規(guī)性，從制度設(shè)計(jì)上堵塞漏洞。二要合理拆分權(quán)力過(guò)度集中的業(yè)務(wù)。要讓制度來(lái)管人，拆分是為了形成崗位相互制約，避免重要崗位被人為把控，消除一個(gè)人既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員的現(xiàn)象。三要把責(zé)任心強(qiáng)的人選擇到要害崗位上。在選人用人上，盡量安排品行正、原則性強(qiáng)、口碑好的人到要害崗位上。要加強(qiáng)重要崗位后備人員的培養(yǎng)，防止因人員變動(dòng)而措手不及。

（三）后續(xù)整治的選擇。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，固然重要，但只是完成了一篇“文章”的前半部分。審計(jì)問(wèn)題事后整治到不到位，預(yù)后效果如何，更有講究。要從制度流程方面下功夫整改。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，一是從制度流程上進(jìn)行反思，不能僅對(duì)當(dāng)事人問(wèn)了責(zé)就畫(huà)上句號(hào)，要挖除病根。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是制度流程的缺陷導(dǎo)致的，整改的重點(diǎn)是修改完善制度流程，堵塞漏洞，杜絕類(lèi)似問(wèn)題的繼續(xù)發(fā)生。如果缺少制度流程的，必須限期修訂到位。二是把握好對(duì)違規(guī)問(wèn)題關(guān)聯(lián)人問(wèn)責(zé)的尺度。對(duì)未盡到互相監(jiān)督制約的人員，要同違規(guī)經(jīng)手人“一視同仁”處理，因?yàn)樗麄兊穆穆毑槐M責(zé)，助長(zhǎng)了他人違規(guī)違法的膽量。審計(jì)監(jiān)督人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)同等重要，對(duì)審計(jì)應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的，事后被其他檢查發(fā)現(xiàn)的，對(duì)失職瀆職的審計(jì)人員也要從嚴(yán)問(wèn)責(zé)。三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)效益的再監(jiān)督。因過(guò)程式審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題具有隱蔽性，發(fā)現(xiàn)之后會(huì)改頭換面卷土重來(lái)，再監(jiān)督很有必要。不光要看既有問(wèn)題如何整改，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)審計(jì)之后經(jīng)辦的類(lèi)似事項(xiàng)是否按整改后的新要求執(zhí)行，繼續(xù)通過(guò)過(guò)程式審計(jì)進(jìn)行驗(yàn)證，檢驗(yàn)整治后的真實(shí)成效，對(duì)仍有不到位的情況，要不惜下“猛藥”整治。